08.12.2014 Приказ Министерства финансов Украины от 14.11.2014 г. № 1129

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ УКРАИНЫ ОТ 22 СЕНТЯБРЯ 2014 ГОДА № 957

Данным приказом, вступившим в силу 1 декабря 2014 года, внесены изменения в приказ от 22.09.2014 г. № 957 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной». Эти изменения вносятся в два этапа:

-    с 1 декабря 2014 года. Изменения носят уточняющий характер, касаются только Порядка заполнения налоговой накладной и связаны с инвестиционной деятельностью;

-    с 1 января 2015 года. Форма налоговой накладной и порядок ее составления излагаются в новой редакции в связи с введением электронного администрирования НДС.

 Помощь нашим защитникам в зоне АТО

Рассмотрим изменения, вступающие в силу 1 января 2015 года.

Напомним, что с указанной даты система оформления налоговых накладных будет существенно изменена. Налоговая накладная и приложения к ней составляются исключительно в электронной форме (отменены бумажные формы налоговых накладных). Регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные независимо от суммы НДС в одной налоговой накладной.

Все налоговые накладные скрепляются электронными цифровыми подписями должностных лиц плательщика и электронной цифровой подписью, которая является аналогом оттиска печати поставщика (продавца). Наложение электронных цифровых подписей осуществляется в порядке, определенном законодательством. Покупатель товаров/услуг налоговую накладную электронными цифровыми подписями (печатью) не скрепляет.

Зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН плательщик имеет право на сумму налога, исчисленную по формуле, определенной в п. 200¹.3 ст. 200¹ НКУ и п. 9 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569. Этот порядок определяет механизм открытия и закрытия счетов в системе электронного администрирования НДС, особенности составления налоговых накладных и расчетов корректировки в такой системе, а также механизм осуществления расчетов с бюджетом с использованием электронных счетов.

В соответствии с указанной формулой возникающее налоговое обязательство по каждой налоговой накладной должно быть обеспечено денежными средствами или перекрыто налоговым кредитом.

Следует учитывать, что налоговые накладные, составленные до 1 января в 2015 года, и расчеты корректировки к ним подлежат регистрации в ЕРНН в сроки, определенные п. 201.10 ст. 201 НКУ (15 календарных дней), но не учитываются для исчисления суммы налога с применением формулы.

Как и прежде, налоговая накладная составляется на государственном, то есть на украинском языке. Все графы, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками. Реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат цифровые значения (ИНН, номер телефона), не должны содержать никаких других знаков и символов.

Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.

Порядковый номер налоговой накладной должен содержать только цифровые значения (без букв или других символов) и состоять из трех частей:

-    в первой части (до знака дроби) проставляется порядковый номер;

-    во второй части (между знаками дроби) проставляется код вида деятельности, которая предусматривает специальный режим налогообложения;

Порядок охватывает широкий круг вопросов — от создания электронных документов до подготовки их для передачи на постоянное хранение в НАФ.

-    в третьей части (после знаков дроби) проставляется цифровой номер филиала или структурного подразделения.

В первой части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру составленной плательщиком налоговой накладной в течение определенного периода. Такой период плательщик определяет самостоятельно, но при этом не допускается составление одной датой налоговых накладных с одинаковым порядковым номером.

В незаполненных клеточках порядкового номера налоговой накладной нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

Особого внимания заслуживает графа «единица измерения товаров/услуг«, поскольку требования к ее заполнению существенно изменены. Так, порядком и формой налоговой накладной определено, что:

-    в графе 5.1 указывается условное обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета (украинское) согласно Классификатору системы обозначений единиц измерения и учета, утвержденному приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8;

-    в графе 5.2 — код соответствующей единицы измерения/учета.

То есть с 1 января 2015 года в налоговой накладной следует применять только названия единицы измерения, предусмотренные указанным классификатором. При этом обращаем внимание, что ко многим видам товаров (услуг) можно применить разные коды.

Также отметим, что обязательным реквизитом налоговой накладной (п. 201.1 ст. 201 НКУ) является описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем. Код соответствующей единицы измерения/учета как обязательный реквизит указанным пунктом не определен. То есть его неуказание или неправильное указание не влекут за собой отсутствие права на налоговый кредит. К сожалению, с большей долей вероятности можно предположить, что отстаивать такую точку зрения придется в суде.

Не дает права получателю (покупателю) на включение сумм НДС в состав налогового кредита:

-    отсутствие факта регистрации плательщиком налога — поставщиком (продавцом) товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН;

-    для налоговых накладных, составленных до 1 января 2015 года, — отсутствие факта такой регистрации в случае, если такие накладные составлены в электронной форме или если такие накладные соответствуют требованиям п. 11 подраздела 2 раздела XX НКУ в случае составления налоговой накладной в бумажном виде (налоговые накладные, выписанные при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины);

-    нарушение порядка заполнения налоговой накладной;

-    составление налоговой накладной плательщиком НДС, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда.

Следует также отметить изменения, касающиеся регистрации расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. Как и прежде, в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки. Порядок его составления и регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных Порядком. Так, расчет корректировки, составленный поставщиком (продавцом) товаров (услуг) к налоговой накладной, которая выдана их получателю — плательщику НДС, подлежит регистрации в ЕРНН:

-    поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика (продавца) или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

-    получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу). В данном случае поставщик (продавец) направляет составленный расчет корректировки получателю (покупателю). С этой целью поставщик (продавец) составляет в общем порядке расчет корректировки, в верхней левой части которой делает соответствующую пометку «X», и направляет его получателю (покупателю). Наложение электронных цифровых подписей должностных лиц поставщика (продавца) и получателя (покупателя) на такой расчет корректировки осуществляется в порядке, определенном законодательством.

Расчеты корректировки, которые составляются ко всем налоговым накладным, составленным до 1 января 2015 года, а также расчеты корректировки к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) — налогоплательщику (при наличии законодательных оснований для составления таких расчетов корректировки), подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).

Расчет корректировки, который составляется к налоговой накладной, составленной получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) таких услуг.

Регистрация расчетов корректировки в ЕРНН поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) осуществляется на сумму налога, рассчитанную по вышеупомянутой формуле.