Должно ли предприятие доначислить налоговые обязательства по НДС при приобретении лекарств для аптечки? (ответ на вопрос)
Согласно п. 198.3 ст. 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг. То есть налоговый кредит формируется в случае приобретения с НДС товаров (услуг), необоротных активов и т. п. в полной сумме НДС, указанной в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной или другом документе, независимо от направления использования таких приобретений. Пунктом 198.5 ст. 198 НКУ установлено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, а также составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации,сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, во время приобретения или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае, если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться не в хозяйственной деятельности предприятия. Хозяйственной деятельностью согласно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ считается деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода. Поскольку наличие аптечки необходимо для целей соблюдения охраны труда на предприятии, то логично полагать, что она используется в хозяйственной деятельности. При этом отметим, что действующим законодательством порядок обеспечения предприятий медицинскими аптечками не определен, как и нет указаний относительно содержимого такой аптечки. Таким образом, на наш взгляд, расходы, связанные с приобретением аптечки и лекарств, связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, поэтому налоговые обязательства по НДС в данном случае не формируются. Хотя факт наличия аптечки все-таки лучше зафиксировать в коллективном договоре (см. письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 31.08.2010 г. № 823-06-2) либо оформить приказом об организации охраны труда на предприятии. Если предприятие опасается доначислений, то в данной ситуации оно может сформировать налоговые обязательства по НДС. В таком случае должна быть применена та же ставка НДС, по которой формировался налоговый кредит по приобретенным товарам, то есть 7 %.